Финансовые вложения в
ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для
инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть
суммы:
- уплачиваемые в
соответствии с договором продавцу;
- уплачиваемые
специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждений,
уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные
бумаги;
- расходов по уплате
процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до
принятия их к бухгалтерскому учету;
- иных расходов,
непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.
Согласно п.23
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации объекты финансовых вложений (кроме займов), не
оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной
сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по
соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в
пассиве бухгалтерского баланса в случае, если к инвестору перешли права на
объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих
приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского
баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская
задолженность".
Вложения организации в
акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на
специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при
составлении годового бухгалтерского баланса на конец года по рыночной
стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка
производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги,
созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
Выбор метода учета инвестиций зависит от того,
насколько существенное влияние оказала эта операция на инвестора и установлен
ли контроль над оперативной и финансовой деятельностью организации, ценные
бумаги которой были приобретены. При этом существенным считается влияние, при
котором инвестор оказывает заметное воздействие на оперативную и финансовую
политику инвестируемой им организации независимо от доли приобретенных акций
или других ценных бумаг.
В конце каждого отчетного периода должны быть также
определены себестоимость и рыночная стоимость ценных бумаг.
Все ценные бумаги разделил на две группы:
– финансовые вложения, по которым можно определить
текущую рыночную стоимость;
– финансовые вложения, по которым их текущая рыночная
стоимость не определяется.
Первая группа финансовых вложений отражается в
бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.
Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату.
Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально.
Для финансовых вложений, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, их последующая оценка не производится, и они
подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации
на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным
бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере
причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на
финансовые результаты.
Доход от реализации ценных бумаг или
иного их выбытия (к примеру, погашения) определяется исходя из цены реализации
(выбытия) бумаги, а также суммы накопленного купонного дохода, уплаченной
покупателем продавцу, и купонного дохода, выплаченного продавцу эмитентом.
| 
